Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2025 г. N 03-07-07/56379

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее — Общество или ПАО) является правообладателем охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (далее — РИД) — музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав.

В рамках своей деятельности Общество (Лицензиар) на возмездной основе предоставляет право использования на музыкальные произведения по лицензионному договору другим российским организациям (Лицензиатам). Объем передаваемых Лицензиату по лицензионному договору прав ограничен исключительно использованием Лицензиатом приобретенных прав на РИД в производстве (создании) кинофильма, получившего удостоверение национального фильма.

Просим высказать позицию, вправе ли российская организация — Лицензиар применить в отношении указанной операции по реализации прав пользования РИД освобождение от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 21.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при передаче налогоплательщиком прав на музыкальные произведения, иные охраняемые объекты авторских и смежных прав использованных для производства (создания) кинофильма, получившего удостоверение национального фильма, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 21.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС передача прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Таким образом, освобождение от НДС применяется при передаче прав на те результаты интеллектуальной деятельности, которые уже были использованы при создании указанной кинопродукции.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.