Вопрос: Основной вид деятельности ИП «Деятельность агентств и агентов, действующих от имени физических лиц, и обычно связанную с заключением контрактов (договоров) на участие в кинофильмах, театральных постановках и других развлекательных или спортивных мероприятиях, а также с предложением книг, пьес, предметов изобразительного искусства, фотографий и аналогичных предметов издателям, продюсерам» (ОКВЭД 74.90.8).

В рамках основной деятельности ИП осуществляет мероприятия по планированию и организации платных публичных выступлений художественных коллективов и исполнителей вокальных, хореографических, речевых и оригинальных жанров, а также организует участие артистов в шоу на ТВ, ведущими и гостями ТВ-программ, съемках кинофильмах, участия артистов в фестивалях, ассамблеях, других развлекательных мероприятиях.

С артистами, участвующие в указанной деятельности, заключены продюсерские договоры, артисты являются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предпринимательский доход также составляют поступления от продажи входных билетов на организованные концерты публичных выступлений художественных мероприятия, представления.

В отношении предпринимательской деятельности ИП применяет общую систему налогообложения (ОСНО).

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ был внесен ряд изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), вступивших в действие с 01.01.2025.

Так, пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДС услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относится, в частности, реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся в том числе концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки.

При этом, в НК РФ не содержится толкования понятий «концертные организации», «концертные коллективы», а также напрямую не предусматривает возможность применения данного освобождения ИП.

В связи с этим возникает неясность применения налогового законодательства при реализации договоров по основной деятельности ИП.

Так, реализация входных билетов на мероприятия, организованные ИП (Партнер), осуществляется ООО на основании договора, где в соответствии с предметом договора ООО, действующее как театральная и концертная касса, обязуется в течение срока действия договора оказывать услуги по распространению билетов (в т.ч. электронных билетов) с целью реализации электронных билетов на Мероприятия Партнёра, а Партнёр обязуется оплачивать услуги ООО в порядке и размере, предусмотренном договором. Доход от реализации билетов поступает на р/с ИП за вычетом стоимости услуг ООО.

Так же, ИП является получателем услуг платежного агрегатора по договору о переводах без открытия банковского счета и осуществлении информационно-технологического взаимодействия с привлечением Торговой Площадки для получения денежных средств за билеты, которые конечные покупатели приобретают на электронных сервисах распространения билетов на культурные мероприятия, организуемые ИП.

Учитывая тот факт, что с 01.01.2025 ИП стал плательщиком НДС, подпадает ли ИП под действие норм пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, и правомерно ли воспользоваться ИП освобождением от уплаты НДС на доход от деятельности, указанной в настоящем обращении.

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно — НДС, УСН) при реализации входных билетов на культурные и развлекательные мероприятия и сообщает.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В то же время указанным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.

В случае, если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.

Так, согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.

При этом в целях данного подпункта к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литературы, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Таким образом, при реализации организацией входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как к бланкам строгой отчетности, а также наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности.

Что касается вопроса применения индивидуальным предпринимателем освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного указанным подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса, то отмечаем следующее.

Как следует из Определения Верховного Суда Российской Федерации от 1 июля 2022 г. N 310-ЭС22-7391 и Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 2 февраля 2022 г. по делу N А35-3877/2020, подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от уплаты НДС только в отношении юридических лиц, в связи с чем у индивидуального предпринимателя отсутствует право на применение указанной льготы, поскольку у него отсутствует статус «организации культуры и искусства». В подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса четко определен перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, операции по реализации услуг которых освобождаются от налогообложения НДС. Указанный пункт расширительному толкованию не подлежит.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.